Эффективная реклама

По мнению ответчика (налогового органа), безвозмездную передачу сувенирной продукции следовало рассматривать для целей применения НДС как безвозмездную передачу товаров, производить обложение этих операций НДС в общеустановленном порядке, при этом определять налогооблагаемую базу исходя из рыночных цен в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ.

На основании имевшихся в материалах дела доказательств судом было установлено, что в сумму 1 586 725 руб. налоговой базы по НДС ответчик включил расходы заявителя на общую сумму 924 339,52 руб. (без НДС), подтвержденные имевшимися в материалах дела актами об оказании услуг, по оплате услуг, связанных с размещением рекламного модуля (859 334,50 руб. ) и с разработкой имиджа препарата (65 005,02руб. ).

Услуги по размещению рекламного модуля и разработке имиджа препарата не имеют материального выражения, поэтому не являются имуществом и товаром в толковании п. 2 и 3 ст. 38 НК РФ. Результат данных услуг стоимостью 924 339,52 руб. (без НДС) не мог быть отчужден (реализован, передан) заявителем кому-либо ни на возмездной основе, ни безвозмездно, поскольку этот результат потреблялся в процессе осуществления деятельности.

Судуказал,чтовсумму1 586 725руб. налоговойбазыпоНДСответчиквключилтакжерасходызаявителянаобщуюсумму645 727,02руб. (безНДС),подтвержденныеимевшимисявматериалахделадокументами,которыебылисвязанысизготовлениемброшюрисборников,неявлявшихсясувенирнойпродукцией,носодержавшихинформациюоназначении,химическомсоставе,результатахпрактическогопримененияисвойствахизготавливавшихсязаявителемлекарственныхсредств,атакжеинструкцииопорядкеихприменения,дозировке,показанияхипротивопоказанияхкприменениюидругойинформации,предназначеннойдлясубъектовобращениялекарственныхсредствидляврачейвсоответствиисост. 43Федеральногозаконаот22. 06. 1998№86-ФЗ«Олекарственныхсредствах».

Изготовленныеброшюрыисборникиобщейстоимостью645 727,02руб. (безНДС),содержавшиеинформациюолекарственныхсредствах,произведенныхзаявителем,заявительпередалсвоимоптовымпокупателямприреализацииэтихлекарственныхсредств,нонекаксувенирнуюпродукцию,авсвязистем,чтореализациялекарственныхсредствнедопускаетсябезприложениякнимсоответствующейинструкцииоприменении.

Распространениесувенирнойпродукциисудсчелотвечавшимтребованиямзаконодательстваорекламеиналоговогозаконодательства.

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в целях НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и является объектом обложения НДС.

В соответствии с п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость вышеуказанных товаров (работ, услуг), исчисленная из цен, определяемых в порядке, аналогичном ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов и без включения налога.

Из этого следует, что данные рекламные материалы не соответствовали признакам товара в толковании п. 3 ст. 38 НК РФ.

На основании вышеизложенного суд пришел к выводу о том, что заявитель правомерно не включил в налоговую базу по НДС операции по безвозмездной передаче другим лицам своих рекламных материалов и не допустил налоговых правонарушений.

(по материалам постановления ФАС Московского округа от 20. 11. 2007 № КА-А40/11809-07 по делу № А40-45869/06-142-275)

Пример.

ЗАО «Международные услуги по маркетингу табака» обжаловало решение налогового органа о нарушении п. 3 ст. 38, п. 1 ст. 39, подпункта 1 п. 1 ст. 146 НК РФ в связи с невключением заявителем в налоговую базу по НДС операций по безвозмездной передаче рекламных материалов в рамках проводившихся рекламных акций.